权责发生制与收入，会计恒等式与收入确认

六大会计要素

第一个会计恒等式：资产 = 负债 + 所有者权益

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• 核心等式：资产 = 负债 + 所有者权益
• 地位：这是会计的核心。
• “一个中心，两个基本点”的比喻：
  • 一个中心：资产
    • 代表资金的使用结果（钱用在了哪里）。
  • 两个基本点：负债与所有者权益
    • 代表资金的来源（钱从哪里来）。
    • 来源一：借来的（负债）。
    • 来源二：所有者提供的（所有者权益）。
• 特点：这个等式主要反映资金运动在某一时点上的静态状况（形成了什么，来源是什么）。
• 局限：这三个会计要素（资产、负债、所有者权益）无法充分反映企业运营过程的成果（利润获取的过程）。

第二个会计恒等式：利润 = 收入 - 费用

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• 核心等式：利润 = 收入 - 费用
• 作用：弥补第一个恒等式的缺陷，用于反映经营成果。
• 核心问题：在会计层面，收入在何时、何种情况下才能被确认，是计算利润的关键。这涉及到记账基础的选择。

收入 - 确认：权责发生制 vs 收付实现制

收付实现制（会计中不允许使用）

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• 定义：以实际收到或支付现金的时间点来确认和记录收入。
• 优点：简单、明确。
• 局限与不被采用的原因：现金收付的时间点与业务义务的履行完成时间经常存在间隔，可能导致会计信息失真。
  • 例一（已收款未履行）：客户预付了钱，但企业尚未交货或提供服务。若确认为收入，则义务并未完成，客户可能退货。
  • 例二（已履行未收款）：货已交给客户，义务已完成，但客户拖延数月未付款。若按收付实现制，企业一直无法确认收入，这显得荒谬。

权责发生制（会计中唯一允许使用的方法）

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• 定义：以权利已经形成或义务已经发生作为确认和记录收入的依据。
• 核心：强调在履行完对客户的义务、从而拥有收款权利的那个时点来确认收入。
• 采用原因：为了解决经济活动中间隔问题，使收入确认更准确地反映企业的经营业绩。

收入 - 定义与分类

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• 定义
  • 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
• 定义解析
  • 影响的是所有者权益（企业净资产索取权）。
  • 与所有者投入资本无关。
  • 来源于企业的经营运营过程。
• 分类
  • 主营业务收入
  • 其他业务收入（与主营业务收入的界限日益模糊）
  • 投资收益（通过投资活动获得）
  • 营业外收入（与正常经营活动无关的偶发性收入）
  • 公允价值变动收益（如持有的股票等金融资产市价上涨带来的收益）

收入 - 确认的一般条件与实务判断

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• 一般确认条件（需同时满足）：
  1. 收入的赚取过程已经完成（即对客户的义务已履行）。
  2. 经济利益很可能流入企业。
• 具体会计规则：会根据情况变化，但核心围绕上述两点。
• 实务中的判断难点与谨慎性原则：
  • 案例：蛋糕店送出一个500元的蛋糕（义务履行完成），但客户随后跑单，款项无法收回。
    • 判断分歧点：是否满足“经济利益很可能流入”这一条件？
    • 选择一：认为款项无法收回，不确认500元收入，只承担制作蛋糕的300元成本代价。
    • 选择二：认为应收债权（500元）成立，仍确认收入。
  • 会计处理原则：当存在判断分歧或多种方法可选时，应遵循谨慎性原则。
    • 即尽可能不高估收入或资产。
    • 在上述案例中，从谨慎性出发，很可能不确认这500元收入，仅确认300元的损失（费用）。后续追讨欠款是另一回事。

总结：权责发生制下的收入确认

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• 收入确认的关键时点在于判断义务是否履行完毕、权利是否已经形成。
• 是否实际收到现金，并非确认收入的基础。
• 在判断过程中，谨慎性原则是重要的指导。